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2020年注冊會計師《稅法》知識點:增值稅法

財營網  2019-12-29【

  考情分析

  本專題位于教材的第二章,是CPA稅法考試的最重要的稅種,沒有之一。也是全書內容及重難點最多的一章,考試中可以命制各種題型,單選題、多選題、計算問答題、綜合題都會出現,同時本稅種經常和其他稅種結合出題,平均分值能達到20分。同時本章又是后續學習消費稅,小稅種,企業所得稅和個人所得稅的基礎,學好本章至關重要。

  框架

  1、概述

  2、征稅范圍

  3、稅率

  4、征收率

  5、增值稅的計稅方法

  6、銷項稅額的計算

  7、進項稅額的確認和計算

  8、進口環節增值稅應納稅額的計算

  知識點:概述

  (一)定義

  增值稅是以商品和勞務在流轉過程中產生的增值額為征稅對象征收的一種流轉稅。

  按照我國增值稅法的規定,增值稅是對我國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務),銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人,就其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產(以下統稱應稅銷售行為)的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。

  (二)增值稅的基本原理

  (三)特點

  1.保持稅收中性

  2.普遍征收

  3.稅收負擔由最終消費者承擔

  4.實行稅款抵扣制度

  5.實行比例稅率

  6.實行價外稅制度

  知識點:征稅范圍(★★★)

  (一)征稅范圍的一般規定

  2.銷售應稅服務

  (1)交通運輸服務

  (2)郵政服務

  (3)電信服務

  (4)建筑服務

  (5)金融服務

  (6)現代服務

  (7)生活服務

  (二)屬于征稅范圍的特殊行為

  1.視同銷售貨物或視同發生應稅行為

  (1)將貨物交付其他單位或者個人代銷

  (2)銷售代銷貨物

 、侔磳嶋H售價計算銷項稅額;取得委托方增值稅專用發票,可以抵扣進項稅額;

 、谑芡蟹绞杖〉拇N手續費,應按“現代服務”6%的稅率征收增值稅。

  (3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外。

  “用于銷售”,是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為:

 、傧蛸徹浄介_具發票;

 、谙蛸徹浄绞杖】铐;

  未發生上述兩項情形的,則應由總機構統一繳納增值稅。

  如受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款,則應區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地納稅。

  (4)將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目;

  (5)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

  個人消費包括納稅人的交際應酬消費

  (6)將自產、委托加工或購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

  (7)將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者;

  (8)將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

  (9)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

  (10)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

  (11)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

  【例題·單選題】(2013年)汽車銷售公司銷售小轎車時一并向購買方收取的下列款項中,應作為價外費用計算增值稅銷項稅額的是( )。

  A.收取的小轎車改裝費

  B.因代辦保險收取的保險費

  C.因代辦牌照收取的車輛牌照費

  D.因代辦繳稅收取的車輛購置稅稅款

  『正確答案』A

  『答案解析』銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費,不屬于價外費用。

  【例題·單選題】某生產企業系增值稅一般納稅人,2019年6月銷售工藝品取得含稅銷售額678萬元,為銷售貨物出借包裝物收取押金2.26萬元,約定6個月內返還;當月沒收逾期未退還包裝物的押金1.13萬元。該企業2019年6月上述業務應確認的增值稅銷項稅額為( )萬元。

  A.78.13

  B.78

  C.78.26

  D.78.39

  『正確答案』A

  『答案解析』應確認銷項稅額=(678+1.13)÷(1+13%)×13%=78.13(萬元)。

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