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2020年中級會計師會計實務典型案例解析十二

財營網  2020-01-02【

  (十二)《債務重組》選材及典型案例解析

  1.常見客觀題選材

  (1)非現金資產抵債方式下債務人的重組收益及非現金資產轉讓損益的計算;

  (2)非現金資產抵債方式下債權人的重組損失及換入非現金資產入賬成本的計算;

  (3)債轉股方式下債務人重組收益及股本溢價的計算和債權人重組損失及投資入賬成本的計算;

  (4)修改償債條件方式下(包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況)債務人重組收益及新的應付賬款入賬額的計算和債權人重組損失及新的應收賬款的計算。

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  2.典型案例解析

  典型案例1【多項選擇題】甲公司因無法償還泰山公司4 000萬元貨款,于2011年8月1日與泰山公司簽定債務重組協議。協議規定甲公司增發1 700萬股普通股(每股面值1元)抵償上述債務,股票發行價為2 800萬元。泰山公司已對該應收賬款計提了360萬元壞賬準備,取得的股權作為可供出售金融資產核算。甲公司在2011年11月1日已經辦理完股票增發等相關的手續。不考慮其他因素,針對上述業務下列表述中正確的有( )。

  A.債務重組日為2011年8月1日

  B.甲公司計入“資本公積―股本溢價”的金額為1 100萬元

  C.甲公司計入股本的金額為1 700萬元

  D.泰山公司計入營業外支出的金額為1 200萬元

  E.甲公司計入營業外收入的金額為1 200萬元

  『正確答案』BCE

  『答案解析』選項A,債務重組日應為2011年11月1日;選項D,泰山公司計入營業外支出的金額=4 000-360-2 800=840(萬元)。

  典型案例2【多項選擇題】甲公司應收乙公司銷貨款79000元(已計提壞賬準備7900元),因乙公司發生財務困難,不能如期償還,經雙方協商,乙公司以一批賬面價值50000元的原材料抵償,甲公司支付材料運費100元。該批原材料不含增值稅的公允價值為60000元,可抵扣的增值稅進項稅額為10200元。則如下指標正確的是( )。

  A.甲公司應確認債務重組損失900元

  B.甲公司取得原材料的入賬成本為60100元

  C.乙公司債務重組收益為8800元

  D.乙公司因此業務追加利潤總額18800元

  『正確答案』ABCD

  『答案解析』

  (1)甲公司會計分錄如下:

  借:原材料               60000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 10200

  壞賬準備               7900

  營業外支出              900

  貸:應收賬款               79000

  (2)乙公司會計分錄如下:

 、俳瑁簯顿~款             79000

  貸:其他業務收入            60000

  應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 10200

  營業外收入              8800

 、诮瑁浩渌麡I務成本           50000

  貸:原材料               50000

 、鄞藰I務追加利潤總額18800元。

  典型案例3【多項選擇題】2×06年6月30日,甲企業從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款1500萬元,F因甲企業財務困難,于2×09年12月31日進行債務重組,銀行同意延長到期日至 2×12年12月31日,年利率降至7%,免除積欠利息525萬元,本金減至1200萬元,利息按年支付。則如下指標正確的是(  )。

  A.甲企業重組債務的賬面價值為2025萬元

  B.甲企業重組后債務額為1200萬元

  C.某銀行重組后的債權額為1452萬元

  D.某銀行的債務重組損失為825萬元

  E.甲企業重組后支付的利息應沖減“營業外收入”

  『正確答案』ABD

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  『答案解析』

  (1)甲企業債務重組日的會計分錄如下:

 、俳瑁洪L期借款       2025

  貸:長期借款        1200

  營業外收入        825

 、谝院蟾断腥搿柏攧召M用”。

  (2)銀行重組后的債權不應包括未來的利息,即應確認1200萬元,相比原貸款2025萬元,債務重組損失為825萬元。

  典型案例4【單項選擇題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,商品適用的增值稅率為17%,土地使用權適用增值稅率為11%,甲公司于 2009年9月30日向乙公司銷售一批產品,應收乙公司的貨款為2 340萬元(含增值稅)。乙公司同日開出一張期限為6個月,票面年利率為8%的商業承兌匯票。在票據到期日,乙公司沒有按期兌付,甲公司按該應收票據賬面價值轉入應收賬款,并不再計提利息。2010年末,甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備300萬元。由于乙公司財務困難,經協商,甲公司于2011年1月1日與乙公司簽訂以下債務重組協議:

  (1)乙公司用一批資產抵償甲公司部分債務,乙公司相關資產的賬面價值和公允價值如下:

項目

賬面價值

公允價值

庫存商品

520萬元(已計提存貨跌價準備20萬元)

500萬元

可供出售金融資產
(系對X公司股票投資)

580萬元(取得時成本500萬元)

600萬元

土地使用權

600萬元(假定無累計攤銷)

800萬元

  (2)甲公司減免上述資產抵償債務后剩余債務的30%,其余的債務在債務重組日后滿2年付清,并按年利率3%收取利息;但若乙公司2011年實現盈利,則2012年按5%收取利息,估計乙公司2011年很可能實現盈利。

  2011年1月2日,甲公司與乙公司辦理股權劃轉和產權轉移手續,并開具增值稅專用發票。甲公司取得乙公司商品后作為庫存商品核算,取得X公司股票后作為交易性金融資產核算,取得土地使用權后作為無形資產核算并按50年平均攤銷。2011 年7月1日甲公司將該土地使用權轉為投資性房地產并采用公允價值模式進行后續計量,轉換日該土地使用權公允價值為1 000萬元。

  根據上述資料,回答下列問題:

  (1)甲公司債務重組后應收賬款的入賬價值是( )萬元。

  A.106.50   B.248.50

  C.252.42   D.373.52

  『正確答案』C

  『答案解析』甲公司債務重組后應收賬款的入賬價值=(2 340+2 340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×(1-30%)=252.42(萬元)。

  (2)在債務重組日,該項債務重組業務對甲公司當年利潤總額的影響金額是( )萬元。

  A.-191.82   B.-165.42

  C.191.82    D.193.50

  『正確答案』C

  『答案解析』甲公司的債務重組損失=[(2 340+2 340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×30%]-300=-191.82(萬元),故對當年利潤總額的影響金額是191.82萬元。

  會計分錄為:

  借:庫存商品               500

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)   85

  交易性金融資產            600

  無形資產               800

  應交稅費――應交增值稅(進項稅額)   88

  壞賬準備               300

  應收賬款——債務重組        252.42

  貸:應收賬款        (2 340+2 340×8%×6/12)2 433.06

  資產減值損失                    191.82

  (3)在債務重組日,該項債務重組業務對乙公司當年利潤總額的影響金額是( )萬元。

  A.294.53    B.328.30

  C.383.1316   D.414.58

  『正確答案』C

  『答案解析』或有利息支出應確認的預計負債金額=252.42×2%=5.0484(萬元),該項債務重組業務對乙公司當年利潤總額的影響金額=(500-520)+(600-580+80)+(800-600)+103.1316=383.1316(萬元)。

  會計分錄為:

  借:應付賬款             2 433.6

  貸:主營業務收入              500

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)    85

  可供出售金融資產            580

  無形資產                600

  應交稅費――應交增值稅          88

  投資收益                 20

  營業外收入——非流動資產處置損益    200

  應付賬款——債務重組         252.42

  預計負債               5.0484

  營業外收入——債務重組利得     103.1316

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  借:主營業務成本             520

  存貨跌價準備              20

  貸:庫存商品                540

  借:其他綜合收益              80

  貸:投資收益                 80

  (4)2011年7月1日甲公司將該土地使用權轉為投資性房地產時,應計入其他綜合收益的金額是( )萬元。

  A.0       B.200.00

  C.206.67    D.208.00

  『正確答案』D

  『答案解析』甲公司將土地使用權作為投資性房地產時應計入其他綜合收益的金額=1 000-(800-800/50×6/12)=208(萬元)。

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責編:liumin2017

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