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2020年中級會計師會計實務典型案例解析十三

財營網  2020-01-02【

  (十三)《或有事項》選材及典型案例解析

  1.常見客觀題選材

  (1)或有事項的確認條件――預計負債的確認條件

 、佻F時義務

 、诤芸赡

 、劢痤~可靠計量

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  (2)預計負債金額的確認及費用的歸屬方向

金額確認

費用歸屬

①上下限平均數
②最可能發生額
③概率加權平均數

①銷售費用
――產品質量擔保費用
②管理費用――訴訟費用
③營業外支出――賠償支出

  (3)第三方補償的會計處理原則

 、倩敬_定時

 、谝浴捌渌麘湛睢焙怂

 、劢痤~不能超過預計負債

  (4)或有負債及或有資產的披露原則

 、俪(未決訴訟、未決仲裁、擔保責任、商業承兌匯票貼現造成的或有負債)外,可能性極小的或有負債不披露;

 、诤芸赡艿幕蛴匈Y產才夠格披露。

  (5)待執行合同變為虧損合同的會計處理

 、偌冑r的

  借:營業外支出

  貸:預計負債

 、谖瓷a出來就賠的

  借:營業外支出

  貸:預計負債

  待產品生產出來后:

  借:預計負債

  貸:庫存商品

 、蹣说馁Y產已經存在,消價處置的:

  借:資產減值損失

  貸:存貨跌價準備

  (6)重組中構成預計負債的項目內容

 、購娭魄采①M

 、谧栽盖采①M

 、蹖⒉辉偈褂玫膹S房的租賃撤銷費

  2.典型案例解析

  典型案例1【單項選擇題】某公司2011年實現銷售收入5 000萬元。公司產品質量保證合同條款規定,在產品售出后一年內公司負責免費保修。根據以往的產品維修經驗,小質量問題導致的修理費用預計為銷售收入的1%;大質量問題導致的維修費用預計為銷售收入的2%。 2011年度出售的產品中估計80%不會出現質量問題,15%將發生小質量問題,5%將發生大質量問題。則該公司在2011年度因上述產品質量保證應確認的預計負債為( )萬元。

  A.5.0   B.7.5   C.12.5   D.150.0

  『正確答案』C

  『答案解析』該公司在2011年度因上述產品質量保證應確認的預計負債=5 000×(1%×15%+2%×5%)=12.5(萬元)。

  典型案例2【單項選擇題】2017年8月1日,甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至2017年12月31日,該起訴訟尚未判決,甲公司估計很可能承擔違約賠償責任,需要賠償200萬元的可能性為70%,需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元。2017年12月31日,甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為( )。

  A.120萬元   B.150萬元

  C.170萬元   D.200萬元

  『正確答案』D

  【拓展】甲公司應確認“其他應收款”50萬元。

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  典型案例3【單項選擇題】甲企業是一家大型機床制造企業,2007年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同,約定于2008年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨,甲企業需按照總價款的10%支付違約金。至2007年12月31日,甲企業尚未開始生產該機床;由于原料上漲等因素,甲企業預計生產該機床成本不可避免地升至320萬元。企業擬繼續履約。假定不考慮其他因素。2007年12月31日,甲企業的下列處理中,正確的有( )

  A.確認預計負債20萬元      B.確認預計負債30萬元

  C.確認存貨跌價準備20萬元    D.確認存貨跌價準備30萬元

  『正確答案』A

  【拓展1】如果違約金為總價款的1%呢?則甲公司不會生產機床,而是負擔違約金,應作如下處理:

  借:營業外支出     3

  貸:預計負債       3

  【拓展2】如果產品已經造了一部分,已經發生成本100萬元,預計總成本為320萬元,則作減值提取處理:

  借:資產減值損失    20

  貸:存貨跌價準備     20

  典型案例4【多項選擇題】甲企業2017年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同,約定于2018年5月1日以單臺10萬元的價格向乙公司銷售機床兩臺。若不能按期交貨,甲企業需按照總價款的30%支付違約金。由于原料上漲等因素,甲企業生產出的第一臺機床成本不可避免地升至12萬元,第二臺尚未開始生產。假定不考慮其他因素。2017年12月31日,甲企業的下列處理中,正確的有( )

  A.甲公司應對第一臺機床提取減值準備2萬元

  B.甲公司應繼續生產第二臺機床并確認預計負債2萬元

  C.甲公司應停止生產第二臺機床并確認營業外支出3萬元

  D.甲公司因此虧損合同沖減利潤總額4萬元

  『正確答案』ABD

  【拓展】如果違約金為價款的10%呢?

  甲公司應針對第一臺機床提取減值2萬元,第二臺則停止履約,負擔違約金1萬元,作營業外支出處理。

  典型案例5【多項選擇題】下列涉及預計負債的會計處理中,錯誤的有( )。

  A.待執行合同變成虧損合同時,應當立即確認預計負債

  B.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

  C.因某產品質量保證而確認的預計負債,如企業不再生產該產品,應將其余額立即沖銷

  D.企業當期實際發生的擔保訴訟損失金額與上期合理預計的預計負債相差較大時,應按重大會計差錯更正的方法進行調整

  E.對于未決訴訟,如果其引起的相關義務可能導致經濟利益流出,企業就應當確認預計負債

  『正確答案』 ACDE

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  『答案解析』選項A,待執行合同變為虧損合同時,應先分析是否存在標的資產,若不存在標的資產,則直接將預計損失確認為預計負債。若存在標的資產,則應判斷標的資產是否發生減值,若標的資產發生了減值,應計提資產減值損失,預計損失超出資產減值的部分才能確認預計負債;選項C,因某產品質量保證而確認的預計負債,如企業不再生產該產品,應在相應的產品質量保證期滿后,將預計負債的余額沖銷;選項D,因前期是根據合理預計的金額確認的預計負債,不屬于會計差錯;選項E,預計負債的確認條件是“經濟利益很可能流出企業”,而不是“可能”。

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責編:liumin2017

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