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2020年中級會計師會計實務經典題解六

財營網  2020-02-27【

  第五章長期股權投資

  本章考情分析:本章闡述長期股權投資的確認、計量和記錄等內容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和綜合題,近幾年綜合題均與本章內容有關。從近三年考題來看,本章屬于非常重要的章節,考生應給予足夠的關注。

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  .第一節長期股權投資的范圍和初始計量

  [例題1●單選題]甲企業由A公司、B公司和C公司出資設立。協議約定,甲企業相關活動的決策至少需要75%表決杈通過才能實施。假定A公司、B公司和C公司任意兩方均可達成一致意見,但三方不可能同時達成一致意見。下列項目中屬于共同控制的是( .)

  A. A公司、B公司、C公司在該甲企業中擁有的表決權分別為50%、35%和15%

  B. A公司、B公司、C公司在該甲企業中擁有的表決權分別為50%、25%和25%

  C. A公司、B公司、C公司在該甲企業中擁有的表決權分別為80%、10%和10%

  D. A公司、B公司、C公司在該甲企業中擁有的表決權分別為40%、30%和30%

  [解析]選項A,A公司和B公司是能夠集體控制該安排的唯一組合,屬于共同控制;選項B,A公司和B公司、A公司和C公司是能夠集體控制該安排的兩個組合,如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的,不構成共同控制;選項C. A公司可以對甲企業單獨實施控制,不屬于共同控制范圍;選項D,任意兩個投資者合計擁有的表決權都達不到75%,且三方不可能同時達成一致意見,不屬于共同控制。

  [答案] A

  [例題2]甲公司為乙公司的母公司。2016年1月1日,甲公司從集團外部取得丁公司80%股權(非同一控制下企業合并),實際支付款項4200萬元。當日丁公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元,賬面價值為3500萬元。假定購買日丁公司有一項無形資產,公允價值為2000萬元,賬面價值為500萬元,剩余使用年限為10年,采用直線法攤銷,無殘值。此外,丁公司其他可辯認資產、負債的公允價值與賬面價值相等,不考慮其他因素。

  2016年1月1日至2017年12月31日,丁公司實現凈利潤為1500萬元,無其他所有者權益變動。

  至2017年12月31日,丁公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續計算的凈利潤= 1500-(2000-500) +10x2= 1200 (萬元)。至2017年12月31日,丁公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續計算的凈資產價值= 5000+ 1200= 6200 ( 萬元)。

  2018年1月1日,乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股權(同一控制下企業合并),長期股杈投資的初始投資成本=6200x80%+商譽 (4200-5000x80%) =5160 (萬元)。本例中,確定長期股權投資的初始成本時的被合并方凈資產的賬面價值是6200萬元,并非是2018年I月1日被合并方個別財務報表中體現的凈資產賬面價值5000萬元( 3500+ 1500)。

  [例題3.單選題] 2017年1月1日,甲公司取得A公司25%的股權,實際支付款項6000萬元,能夠對A公司施加重大影響。當日,A公司可辯認凈資產公允價值為22000萬元(與賬面價值相等)。2017 年度,A公司實現凈利潤1000 萬元,無其他所有者杈益變動。2018年1月1日,甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司40%股權。為取得該股權,甲公司增發2000萬股普通股,每股面值為1元,每股公允價值為3.5元;另支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時,相對于最終控制方而言的A公司所有者杈益賬面價值為23000萬元,

  甲公司所在集團最終控制方此前合并A公司時確認的商譽為200萬元(未發生減值)。進一步取得投資后,甲公司能夠對A公司實施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策、會計期間相同,不考慮其他因素。甲公司2018年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積為( )萬 元。

  A.6850

  B.6900

  C.6950

  D.6750

  [解析]合并日長期股權投資的初始投資成本= 23000*<659%+200= 15150 (萬元),原25%股權投資賬面價值= 6000+ 1000x25%=6250 (萬元),新增長期股杈投資成本= 15150-6250= 8900(萬元),甲公司2018年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積= 8900-股本2000-發行費用50=6850 (萬元)。

  會計分錄如下:

  借:長期股權投資一投資成本  6000

  貸:銀行存款  6000

  借:長期股杈投資一損益調整  250

  貨:投資收益  250

  借:長期股權投資  15150

  貨:長期股權投資一投資成本  6000

  一損益調整  250

  股本  2000

  資本公積一股本濫價  6900

  (15150-6000- 250-2000)

  借:資本公積一股本溢價  50

  貨:銀行存款  50

  [答案] A

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  [例題4] A公司于2017 年以銀行存款12000萬元取得B公司20%的股權,能夠對B公司施加重大影響,采用杈益法核算該項股權投資。當年,A公司確認對B公司的投資收益450萬元,確認對B公司的其他綜合收益550萬元。2018 年4月,A公司又斥資15000萬元自C公司取得B公司另外35%的股權。假定A公司對該項長期股權投資未計提減值準備,A公司與C公司不存在關聯方關系,不考慮相關稅費等其他因素的影響。A公司購買B公司20%股權和后續購買35%股權的交易不構成“一攬子交易”。A公司通過分步交易最終能夠對B公司實施控制,形成非同一控制下企業合并。購買日,A公司個別財務報表中應進行以下賬務處理:

  借:長期股杈投資  15000

  貨貸:銀行存款  (5000

  借:長期股權投資  13000

  貨:長期股杈投資- -投資威本12000

  一損益調整  450

  -其他綜合收益550

  購買日,A公司個別財務報表中對B公

  司長期股權投資的賬面價值= ( 12000+ 4501+

  550) + 15000= 28000 (萬元)。

  [例題5] 2017年1月1日,A公司以每股5元的價格購入B公司(上市公司) 100萬股股票,取得B公司2%的股權。A公司將對B公司的投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。

  2017年12月31日,B公司股價為每股6元。2018年1月10日,A公司以銀行存款1.75億元為對價,向B公司大股東收購B公司50%的股權,相關手續于當日辦理完成,形成非同一控制下企業合并。假設A公司購買B公司2%的股權和后續購買50%的股權不構成“一攬子交易",A公司取得B公司控制權之日為2018年1月10日,當日B公司股價為每股7元,A公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積,不考慮相關稅費等其他因素影響。購買日,A公司個別報表會計處理如下:

  購買日對子公司按成本法核算的初始投資成本=7x100+ 17500=18200 (萬元)。

  購買日前A公司原持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產確認的其他綜合收益為100萬元[ (6-5) x100],

  購買日該其他綜合收益轉入留存收益。

  借:長期股權投資  18200

  貸:其他杈益工具投資一成本  500

  -公允價值變動  100

  銀行存款  17500

  盈余公積  10

  利潤分配一未分配利潤  90

  借:其他綜合收益  100

  貸:盈余公積  10

  利潤分配一未分配利潤  90

  第二節

  長期股權投資的后續計量

  [例題6.單選題]某投資方于2018年1月1日取得對聯營企業30%的股權,能夠對被投資單位施加重大影響。取得投資時被投資單位的某項固定資產公允價值為500萬元,賬面價值為300萬元,預計尚可使用年限為10年,預計凈殘值為零,按照年限平均法計提折舊。被投資單位2018年度利潤表中的凈利潤為1000 萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響,2018 年投資方對該項股權投資應確認的投資收益為( ) 萬元。

  A.300

  B.291

  C.294

  D.240

  [解析] 2018年固定資產按公允價值計提的折舊額50萬元(500+10) 比按賬面價值計提的折舊額30萬元(300+10)多20萬元,應調減凈利潤20萬元,即2018年投資方應確認的投資收益= (1000-20) x30%=294 (萬元)。

  [答案] C

  [例題7]甲企業于2018年1月1日取得乙公司20%有表決權股份,能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時,己公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等。2018 年11月,己公司將其賬面價值為1200萬元的某商品以1800萬元的價格出售給甲企業,甲企業將取得的商品作為存貨核算。至2018年12月31日,甲企業未對外出售該部分存貨且期末該批存貨未發生減值。乙公司2018年度實現凈利潤3200萬元。假定甲企業與乙公司未發生其他內部交易,不考慮所得稅等因素影響。

  2018年內部交易存貨中未實現內部銷售利潤= 1800- 1200=600 (萬元)。

  甲企業在按照權益法確認應享有己公司

  2018年凈損益份額時,應進行以下會計處理:

  借:長期股杈投資-損益調整  520

  [ (3200-600) x20% ]

  貸:投資收益  520

  [例題8] 2017年1月A公司取得B公司30%有表決權股份,能夠對B公司施加重大影響。假定A公司取得該項投資時,B公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等。2017 年8月20日,B公司將其賬面價值為800萬元的商品以1000萬元的價格出售給A公司,A公司將取得的商品作為存貨核算。至2017年12月31日,A公司將上述商品對外出售40%,2018年A公司將剩余商品對外全部出售。B公司2017年實現凈利潤2000萬元,2018年實現凈利潤2200萬元,不考慮所得稅等其他因素。

  A公司的會計處理如下:

  2017年內部交易存貨中未實現內部銷售利潤= (1000-800) x (1-40%) = 120 (萬元);

  2017年A公司個別財務報表應確認的投資收益= (2000-120) x30%=564 ( 萬元)。

  借:長期股權投資一損益調整  564

  貸:投資收益  564

  2018年將剩余存貨全部對外出售,內部交易損益已經實現,2018年A公司個別財務報表應確認的投資收益= (2200+ 120) x30%=696 (萬元)。

  借:長期股權投資一損益調整  696

  貨:投資收益  696

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責編:liumin2017

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